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時間：2023-09-12 17:03:37
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教育培訓機構(gòu)成本管理性態(tài)分析
保障教育培訓機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和教育培訓活動正常進行的水電、車輛、燃氣、設施維護、物業(yè)服務等支出。該項成本為階梯式成本，在零培訓保持基本運行的狀態(tài)下支出固定，在一定學員數(shù)量的范圍，這項成本穩(wěn)定在一定范圍內(nèi)，隨著學員數(shù)量上升這項成本就上升。該項成本與培訓時間相關(guān)性較低，其模型是一個關(guān)于學員數(shù)量Q的一元函數(shù)，在一定區(qū)間內(nèi)成本隨學員數(shù)量變化。但從總體上，階梯式成本實質(zhì)上是半變動成本。建立一個以Q為自變量關(guān)于階梯式成本F'C的一元線性函數(shù)。A為固定成本系數(shù)，B為變動成本系數(shù)，F(xiàn)'C=A+BQ。通過收集近幾年培訓學員數(shù)量及后勤運行及服務總成本規(guī)模的歷史數(shù)據(jù)，利用線性回歸方程法或者高低點法計算系數(shù)A和B的數(shù)值，可以確定培訓學員數(shù)量和后勤運行及服務成本總額之間的線性關(guān)系。分析該模型的現(xiàn)實意義在于根據(jù)學員培訓計劃預測后勤運行及服務成本總規(guī)模，確定后勤運行及服務成本總控制目標。行政及人力資源管理成本。主要由教育培訓機構(gòu)日常行政辦公開支和培訓組織管理人員及師資隊伍所耗費資源和薪酬構(gòu)成。培訓組織管理人員及師資隊伍規(guī)模，是根據(jù)教育培訓機構(gòu)實現(xiàn)教育培訓目標和功能需要確定的最大容量決定，在一定階段保持較為穩(wěn)定的支出規(guī)模，這部分成本屬于固定成本。其模型為TVC=A1+A2+……An，由不同的支出內(nèi)容構(gòu)成。在企業(yè)類教育培訓機構(gòu)主要為管理費用，在行政事業(yè)性教育培訓機構(gòu)為人員及公用經(jīng)費，主要通過預算和制定開支標準，費用定額包干等方式進行管理和控制。綜上所述，教育培訓機構(gòu)成本管理總體模型為TC=QX+TY+A+BQ+A1+A2+……An.即為：y=a+bx模型，符合成本性態(tài)一般模型，即符合成本管理的一般模式和規(guī)律。
教育培訓機構(gòu)成本管理原則、方法及難點
成本管理的原則教育培訓機構(gòu)成本管理的原則：總原則。不同于其它事業(yè)或經(jīng)營單位，教育培訓機構(gòu)所特有的功能決定其成本管理的總原則是堅持以學員為導向的全面成本管理；資源的耗費、資金的支出緊緊圍繞實現(xiàn)學員教育培訓目標的必要內(nèi)容和環(huán)節(jié)展開，減少乃至消除非增值的環(huán)節(jié)和程序，形成精簡高效的培訓組織管理流程和培訓模式。這就必須要求教育培訓機構(gòu)建立不同層級、不同動因的責任成本控制中心，在組織保證、制度設計、活動資源控制、方法制約等方面形成成本管理體系。一般原則。由于成本模型的一般性，與其他經(jīng)營性單位相同，教育培訓機構(gòu)成本管理也必須遵循的一般原則是：堅持全員參與、全過程推動原則；堅持成本性態(tài)、動因及價值鏈分析原則；堅持成本控制與質(zhì)量績效管理相結(jié)合原則；堅持制度化、常態(tài)化、因地制宜節(jié)約化原則；堅持權(quán)責利結(jié)合原則；堅持技術(shù)手段、信息手段介入原則等。成本中心直接控制。對于可以明確劃分到某一成本控制中心的成本，如學員培訓活動支出，可以采用以班為單位的項目負責制，帶班及跟班工作人員等項目組成員，作為一個成本控制中心，控制培訓班學員日常培訓活動的經(jīng)費開支等成本。
在滿足學員需要，保障教學培訓活動正常開展的情況下，促使帶班工作人員在降低資源消耗，節(jié)約經(jīng)費支出方面發(fā)揮主導作用。對相對資源消耗較低，經(jīng)費支出合理的成本控制中心，制定考核標準和辦法，進行考核獎勵。業(yè)務職能部門技術(shù)控制。對于后勤運行及服務等項目組成本控制中心不可控成本，由業(yè)務職能部門進行技術(shù)控制。業(yè)務職能部門是成本控制綜合管理部門，對成本控制具有業(yè)務指導、技術(shù)支持的職能。業(yè)務職能部門制定成本控制總目標，提出控制原則、方法和實現(xiàn)目標的指導性意見，成本技術(shù)控制參數(shù)以及解決方案，劃分成本控制范圍，分解并明確成本控制責任主體，建立成本控制標準體系。業(yè)務職能部門加強對成本性態(tài)模型的科學分析和準確判斷，對不同性態(tài)的成本，按照直接分攤法和動因追溯法進行科學整理，準確反映歷史成本數(shù)據(jù)、制定未來成本控制標準；加強對成本動因的分析，確定成本變動的相關(guān)變量，確保分析數(shù)據(jù)和控制方向準確。業(yè)務職能部門根據(jù)后勤運行的水電氣等動力消耗設備運行時間及功率，制定動力消耗成本控制標準；根據(jù)教育培訓機構(gòu)容量，年度培訓學員規(guī)模、行政辦公及后勤服務人數(shù)，制定后勤物業(yè)服務成本控制標準；根據(jù)教育培訓設施、設備技術(shù)性能及運行狀況，制定工程維護成本控制標準。業(yè)務職能部門強化日常技術(shù)控制措施，加強對動力消耗，教育設施設備的日常使用及維護人員的管理，鼓勵相關(guān)人員進行管理手段、方法和技術(shù)創(chuàng)新，加強教育培訓設施的日常維護和保養(yǎng)，延長其使用壽命，減少設施、設備的能源消耗，降低教育培訓設施的運行成本。
業(yè)務職能部門也要加強成本管理的宣傳，培養(yǎng)全體學員及行政后勤人員的成本管理意識，節(jié)約意識，建立低碳環(huán)保節(jié)能的能源消耗觀念。行政管理部門的預算控制。行政及人力資源管理經(jīng)費，根據(jù)教育培訓機構(gòu)的性質(zhì)，區(qū)分為企業(yè)性的教育培訓機構(gòu)和行政事業(yè)性的教育培訓機構(gòu)。企業(yè)是經(jīng)營性的主體，行政及人力資源管理經(jīng)費屬于教育培訓機構(gòu)的管理費用，開支標準受到國家稅法的控制，超出其可稅前抵扣標準的部分，要依法征稅，為增加凈利潤，降低教育培訓機構(gòu)成本費用，必須對行政及人力資源管理成本進行嚴格控制，一是減少行政管理環(huán)節(jié)，去除低效甚至無效的行政程序和環(huán)節(jié)；二是減少行政性人員，提高培訓及培訓管理組織者的工作效率，節(jié)約人力資源成本。行政事業(yè)性教育培訓機構(gòu)的行政及人力資源成本，主要由人員及公用經(jīng)費構(gòu)成，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，單位按照核批的人員編制及構(gòu)成，以及財政部門核定的定額標準編制預算，申請財政撥款或者主管部門的行政補助資金。這項費用必須按照預算進行控制，可以采用定額管理、包干使用、費用支出與工作績效考核，加強經(jīng)費支出審核審批等具體管理方法。其他方法控制。教育培訓機構(gòu)建設成本，有其特殊性。硬件建設成本，有工程成本控制的具體方法，參照基本建設成本管理的方法進行控制。軟件建設成本可以按照項目預算的方法進行控制，分解建設項目，制定分項目的控制標準，對超出預算及控制標準的子項目進行成本分析，分析成本的差異找出差異原因，在接下來的項目建設中進行糾正使經(jīng)費支出控制在項目預算之內(nèi)。成本管理的重點和難點教育培訓機構(gòu)的教育培訓設施、教育培訓體系建設成本，學員培訓活動、后勤運行及服務、行政及人力資源管理成本等內(nèi)容中，有些具體成本項目，是日常管理的重點，也是難點。學員餐飲成本管理。#p#分頁標題#e#
學員餐飲成本的控制有兩種模式，一種是學員餐飲由教育培訓機構(gòu)自己提供，這種模式下學員餐飲成本控制的重點是食品及餐飲材料的采購、入庫、出庫及加工制作過程的控制，具體控制的基本方法可參照成本會計中產(chǎn)品成本計算和控制方法，如品種法、分批法或者分步法進行歸集和控制。這種模式下管理的難點是制作過程的成本控制，在提高餐飲質(zhì)量和降低成本消耗之間難以達到理想的狀態(tài)。另一種是學員餐飲由教育培訓機構(gòu)外包給專業(yè)的餐飲服務機構(gòu)提供，這種模式下學員餐飲成本控制的重點是質(zhì)量控制，食品及餐飲材料的采購、入庫、出庫及加工制作過程，由專業(yè)的餐飲服務機構(gòu)進行管理，教育培訓機構(gòu)向餐飲服務機構(gòu)提出餐飲標準，重點進行質(zhì)量控制，對承包方提供的餐飲服務質(zhì)量是否達到標準進行考核和監(jiān)管。這種模式下管理的難點是質(zhì)量控制過程較復雜，質(zhì)量評價標準多維化，既要參照行業(yè)一般標準進行考核，又要考慮服務對象的特殊性，為滿足不同學員的不同需求，需要制定多個角度的質(zhì)量標準評價體系。后勤運行及服務成本管理。根據(jù)成本性態(tài)分析，這部分成本屬于階梯成本，也就是半變動成本。這部分成本包含多個動因的成本項目，可以分解為不同動因的成本，對動因的分析，必須進行成本變動的相關(guān)性分析。這就要引進相關(guān)系數(shù)的公式來進行計算，對引起成本變動的各項因素進行相關(guān)系數(shù)分析。
如果計算出的相關(guān)系數(shù)較高，便說明該項動因與成本支出變動具有相關(guān)性，該變量是該項成本支出的主要動因。例如:某教育培訓機構(gòu)的水電氣等能源消耗，根據(jù)歷史成本資料，在沒有培訓任務時的水電氣等能源消耗變動情況與教育培訓機構(gòu)的使用面積之間的相關(guān)系數(shù)較高，達到0.86；可見，在這一范圍內(nèi)，成本支出受教育培訓機構(gòu)使用面積影響較大，要降低成本費用，需要將教育培訓機構(gòu)的使用面積根據(jù)不同功能加以區(qū)分，將教學培訓區(qū)與行政后勤區(qū)域劃分開來，分類管理和控制。在有培訓任務時，且培訓學員規(guī)模較大的情況下，該教育培訓機構(gòu)的水電氣能源消耗與培訓學員的數(shù)量之間的相關(guān)系數(shù)較高達到0.89；在這種情況下，成本支出受教育培訓機構(gòu)培訓學員數(shù)量影響較大，這就需要根據(jù)教育培訓機構(gòu)培訓學員數(shù)量和成本支出之間的線性關(guān)系，確定后勤運行及服務成本總控制目標。后勤運行及服務成本管理還需要根據(jù)歷史成本資料，通過可決系數(shù)及相關(guān)系數(shù)公式，對教育培訓機構(gòu)的交通工具費用支出與培訓學員數(shù)量，擁有交通工具數(shù)量之間的相關(guān)性；對綠化維護的費用支出與建筑面積，培訓學員數(shù)量之間的相關(guān)性；對物業(yè)管理費用支出與教育培訓機構(gòu)用房面積，后勤人員數(shù)量，培訓學員數(shù)量之間的相關(guān)性，分別進行量化分析。
通過成本動因分析，確定不同成本動因的變量，建立成本性態(tài)模型，對引起成本變動的主要因素進行準確的把握和控制，是加強后勤運行及服務成本管理和控制的重點。難點在于不同動因的歷史成本資料區(qū)別和分析的過程太復雜，有些成本動因是雙因素共同作用，成本性態(tài)模型為二元變量，在控制的過程中要綜合考慮。教育培訓專用設施設備維護成本。教育培訓專用設施設備維護費用，主要體現(xiàn)在教學用車輛、教室、多媒體教學設備、電子網(wǎng)絡及信息系統(tǒng)等專用的設施設備。這些設備有其自身的技術(shù)性能和使用壽命，該項成本控制的重點是日常的使用和維護，按照正確的使用方法、科學的養(yǎng)護，教育培訓機構(gòu)學員培訓數(shù)量在教學專用設施設備的負荷范圍之內(nèi)，可以降低維護成本，難點是需要專業(yè)技術(shù)人員對設施設備的最大負荷，最佳負荷做專業(yè)的測算，對專用設施設備如何進行科學養(yǎng)護和正確使用比較熟悉。
教育培訓機構(gòu)成本管理對策
樹立全成本管理理念由單一成本管理的理念轉(zhuǎn)變?yōu)槿杀竟芾砝砟?，重視質(zhì)量成本管理。教育培訓機構(gòu)在辦學的過程中，即要重視對資源消耗的管理，努力節(jié)約辦學成本，又要在降低資源消耗的同時注意防止影響培訓效果和質(zhì)量，將成本管理成效與建立和完善教育培訓效果、質(zhì)量等績效評價結(jié)合起來。重視成本支出與培訓學員規(guī)模的線性規(guī)劃分析，建立同期最優(yōu)培訓學員數(shù)量模型，計算成本支出與培訓學員數(shù)量之間的最優(yōu)解，在確定培訓規(guī)模上，力求達到同期最優(yōu)培訓學員數(shù)量。加強成本分析，科學歸集成本加強成本動因分析和成本管理模式研究，建立成本性態(tài)模型；根據(jù)資源消耗的不同主體和方式，對不同類型、動因、性態(tài)的成本進行科學歸類和細分，按照成本管理的技術(shù)方法和手段，準確找準引起成本費用發(fā)生變動的主要因素，建立成本控制標準，在有利于并且促進教育培訓功能目標實現(xiàn)的前提下，合理配置資源和控制資源的消耗。
關(guān)鍵詞：干部培訓院校 成本管理 問題 對策
中央提出“大規(guī)模培訓干部，大幅度提升干部素質(zhì)”，給干部培訓院校帶來了新的發(fā)展機遇和事業(yè)增長點。目前各部委大多都有自己的干部培訓院校，學院培訓費收入主要依靠財政撥款，同時，社會培訓需求也不斷遞增，在完成上級部門規(guī)定的培訓任務后，可以利用學院的辦學資源，對外自主拓展培訓業(yè)務。但是，作為央屬事業(yè)單位，當前的事業(yè)單位會計成本管理體系沒有適應這種事業(yè)發(fā)展的要求，如何既能創(chuàng)造社會效益，也能產(chǎn)生經(jīng)濟效益，是一個亟待解決的問題。
一、干部培訓院校的成本管理概述
（一）成本管理含義
成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務所發(fā)生的各種耗費和支出，包括生產(chǎn)中耗費的物化勞動和活勞動的價值。它是實現(xiàn)企業(yè)“利潤最大化”、“ 企業(yè)價值最大化” 目標的重要管理手段之一。成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動。是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)、全面、科學和合理，它對于促進增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。
（二）干部培訓院校的成本管理特點
與企業(yè)不同，干部培訓院校并不是把利潤最大化作為追求的目標，不能單純的考慮經(jīng)濟效益，要在保證教學培訓質(zhì)量的前提下，進行成本控制，干部培訓院校的非營利性質(zhì)決定了其在日常運行中基本不涉及成本的概念， 導致成本管理沒有一個明確的目標。干部培訓院校的主要經(jīng)費來源是依靠上級部門的財政補助收入，大型的基建工程、修繕和改擴建、也是依靠財政補助經(jīng)費，形成了維持靠基本，發(fā)展靠項目的經(jīng)費模式，長期以來，因事業(yè)單位不以盈利為目的的定位，日常運行不計算利潤，只需進行簡單的收支相抵，使得培訓院校只注重開源節(jié)流，堅持“量入為出，收支平衡”的預算編制原則，缺乏成本管理的理念，由于支出的不確定性，使得預算編制對成本起不到控制作用，日常財務工作重核算，輕管理，尤其是對于培訓成本的管理更是欠缺，每一個培訓項目核算的只是直接成本，間接成本沒有進入培訓項目成本，以至于最終賬面上項目的結(jié)余不精確，另外沒有建立相應的激勵機制，使成本管理既沒有動力也沒有壓力。
（三）干部培訓院校的成本管理的作用
在干部培訓院校進行科學化、精細化的成本管理可以提升財務管理水平，要求日常核算更加準確、及時、全面；可以提高資金使用率，增加盈利以彌補經(jīng)費不足；可以提高經(jīng)濟效益，樹立經(jīng)營學院的理念，近幾年培訓成本加大，人員成本、日常公用支出、資本性支出等快速增長，在市場競爭的壓力下，必須引入成本核算與管理機制；可以整合培訓資源，厲行節(jié)約，在全院范圍內(nèi)合理調(diào)配培訓場地、設施、教師等，使院內(nèi)資源得到充分利用；可以為領(lǐng)導決策提供依據(jù)，嚴格的成本管理可以直觀的評估出培訓項目的經(jīng)濟效益，為調(diào)整培訓模式，加強學院內(nèi)部管理，為制定各部門經(jīng)濟管理指標提供數(shù)據(jù)支持。
二、干部培訓院校成本管理存在的問題
（一）缺乏成本控制外部機制
與企業(yè)不同，干部培訓院校的目標并不是單純的追求利潤目標，因此，缺乏像企業(yè)一樣的內(nèi)生成本控制機制。事業(yè)財務管理實行“收支平衡”，而不是“結(jié)余留用”的預算管理方式，也不能激勵單位內(nèi)部自發(fā)的進行成本控制。外部來看，事業(yè)單位普遍缺乏成本控制問責制的大環(huán)境，對成本控制的需要也不強烈；即使成本管理的自主意識強，也是要在保證教學培訓質(zhì)量的前提下，進行成本管理，還要專門設計一種成本控制機制。
（二）領(lǐng)導自主進行成本控制的意識薄弱
學院在年初時會對各部門下達預算，預算是由各部門根據(jù)實際的業(yè)務情況自報，預算的編制主觀因素太大，為了不編制赤字預算，基本上是以收定支，預算缺乏科學性、合理性，沒有充分考慮外部環(huán)境變化對培訓成本的影響，預算的執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督和績效評價，成本控制沒有貫穿在日常業(yè)務中，成本控制意識淡薄，普遍認為是減少支出、不浪費就是控制成本了。培訓院校執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，采用“收付實現(xiàn)制”，的核算方式，不注重成本核算和和成本控制，在核算時，很難按照“權(quán)責發(fā)生制”來計算實際的收入和成本，沒有按照科學的控制方法來計算成本，成本效益核算的不精準，必將影響領(lǐng)導層的決策。近幾年，財政撥款采用國庫集中支付方式，結(jié)余的財政資金不能結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，并且對于財政撥款的預算執(zhí)行進度要求非常高，因為有的經(jīng)費預算執(zhí)行不好就將作為結(jié)余資金被財政收回，各單位沒有把精力放在降低和控制成本上，而是想著怎樣盡快的把錢花出去，不斷加大投入，不計成本，忽視效益。
（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全
內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)控目標是為了保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。學院目前沒有確定內(nèi)控的職能部門或牽頭部門來統(tǒng)一協(xié)調(diào)、監(jiān)督、評價成本管理；缺乏成本控制相應的制度依據(jù)和各項支出的標準，不能制約支出的隨意性；不具備真正意義上的成本核算條件，成本核算對象劃分不合理，劃分的過粗，不能反映實際成本水平，不利于考核和分析成本的升降情況；預算的制定沒有考慮全面的成本因素，沒有考慮完成經(jīng)濟目標與占用學院各項資源的績效，對成本沒有起到控制作用。
三、加強干部培訓院校成本管理的對策
（一）決策層應強化成本控制意識
領(lǐng)導層在成本管理中的作用就是重視并全力支持成本管理，要提高決策層的成本控制意識，成本控制工作要覆蓋到全院范圍，要全員參與，全過程參與，要擴大成本控制的范圍，成本管理要滲透到各項經(jīng)濟業(yè)務中。成本控制要由學院內(nèi)各級層人員共同實施，從學院負責人到各個職能部門，再到各位教職工，都要各司其職，對成本控制負有責任。財務部門只能起到領(lǐng)導的參謀作用，只有領(lǐng)導者具備成本意識，具有經(jīng)營學院的理念，才能自覺做出科學正確的決策。，
（二）健全內(nèi)部控制制度，促進成本控制
科學的崗位分工，嚴格的授權(quán)審批制度，可以達到相互制約、相互牽制的目的，同時保證業(yè)務的合理、合法；應當建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟活動的各項支出標準，并嚴格按標準執(zhí)行，對成本核算要準確、明細，要分部門、分項目核算培訓所產(chǎn)生的各種費用，以便準確統(tǒng)計各個項目的成本支出；應當建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內(nèi)部管理制度。從預算的編制開始就要嵌入成本控制的理念，成本控制則通過實際業(yè)績與預算數(shù)據(jù)的比較來實施，只靠編制預算執(zhí)行情況明細表，還不能保證成本控制的實施，它只能測定各預算單位執(zhí)行預算的情況，還必須把預算執(zhí)行情況與降低成本結(jié)合起來，與單位的獎懲制度以及經(jīng)濟責任制結(jié)合起來，才能保證有效地進行控制。學院的預算編制應當做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。應當正確把握預算編制有關(guān)政策，確保預算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定，應當根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行；應當建立預算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門預算執(zhí)行情況，召開預算執(zhí)行分析會議，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性。
（三）建立校本成本控制機制
成本控制機制主要包括組織和人員的績效評價體系和激勵制度。通常，每個組織的情境不同，機制的設計也不同。因此，機制的設計一定要基于校本管理的原則。
要建立綜合績效評價體系，對照人均培訓成本的標準，對一定期間的創(chuàng)收能力、培訓增長及管理狀況等根據(jù)全面原則、客觀性原則、效益性原則、發(fā)展性原則作出綜合評判，進行成本控制的考核；要建立獎罰分明的激勵機制，成本控制必須依靠全體教職工的努力，使每人都關(guān)心培訓成本，關(guān)心經(jīng)濟效益，并建立相應的獎罰制度，考核各環(huán)節(jié)成本的完成情況。只有獎罰分明，才能保證成本成本控制機制的順利運行。
四、結(jié)束語
加強成本管理是今后培訓院校深化財務管理，提高資金使用效率，創(chuàng)造價值最大化的有效手段，成本控制是一個系統(tǒng)工程，涉及到學院事業(yè)的方方面面，今后要不斷完善各項財務制度，用制度約束經(jīng)濟行為，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，逐步改進各項工作，強化成本意識，全體教職工的共同參與，不斷降低培訓成本，使學院財務狀況進入可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。
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關(guān)鍵詞：教育培訓機構(gòu) 成本性態(tài)模型 成本控制
在現(xiàn)代社會知識更新?lián)Q代很快的形勢下，各行業(yè)的從業(yè)人員對職業(yè)教育的要求越來越高，教育培訓機構(gòu)的發(fā)展越來越快，培訓手段和方式、培訓內(nèi)容和范圍都在迅速拓展，競爭也尤為激烈。在激烈的競爭中，如何不斷加強培訓成本管理，提高培訓質(zhì)量和效果成為所有教育培訓機構(gòu)面臨的突出問題，本課題從會計成本視角，在教育培訓機構(gòu)加強成本管理方面做以探索。
一、教育培訓機構(gòu)成本管理性態(tài)分析
（一）教育培訓機構(gòu)建設成本 教育培訓機構(gòu)建設成本包括教育培訓機構(gòu)建設初期一次性發(fā)生的硬件設施建設支出，如教育培訓設施建設成本，不以管理者增減培訓數(shù)量而改變的成本，是約束性成本，屬于基本建設成本管理范疇。為實現(xiàn)教育培訓總體目標和功能定位而打造具有核心競爭力的教育培訓內(nèi)容，并根據(jù)培訓目標和功能需求的階段性變化不斷調(diào)整和完善的教育培訓體系建設支出，屬于酌量性成本，是戰(zhàn)略性長期支出，可分解在不同階段、不同子項目中管理和控制，應按照作業(yè)成本管理模式進行管理。
（二）教育培訓機構(gòu)運營成本 教育培訓機構(gòu)運營成本包括：（1）學員培訓活動成本。主要為開展日常培訓活動學員直接消耗的各類資源支出，該項成本是以培訓學員和培訓時間為動因的變動成本，成本模型為以學員數(shù)量和培訓時間為變量的二元函數(shù)，F(xiàn)C=QX+TY（Q為單位學員支出，T為單位培訓日支出，X為學員數(shù)，Y為培訓時間），在該成本模型中，培訓數(shù)量函數(shù)QX和培訓時間函數(shù)TY是動態(tài)關(guān)系，他們之間也互為變量，具有一定的函數(shù)關(guān)系，以培訓數(shù)量X為主要變量時，培訓時間Y即成為單位學員支出Q的自變量，反之，培訓數(shù)量X為單位培訓日支出T的自變量。這種互為變量的動態(tài)特點在學員餐飲住宿及外出調(diào)研成本支出方面體現(xiàn)的很突出。學員資料成本支出則主要為培訓數(shù)量函數(shù)QX模型。分析這兩者變量之間關(guān)系的現(xiàn)實意義在于分析具體的支出環(huán)境下成本變動的主要動因是單位學員數(shù)量Q還是培訓時間T，明確成本管理和控制的重點是單位學員支出X還是單位培訓日支出Y，以避免將不相關(guān)動因作為成本計算的變量，使成本劃分和管理的口徑更具相關(guān)性、科學性。（2）后勤運行及服務成本。主要為保障教育培訓機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和教育培訓活動正常進行的水電、車輛、燃氣、設施維護、物業(yè)服務等支出。該項成本為階梯式成本，在零培訓保持基本運行的狀態(tài)下支出固定，在一定學員數(shù)量的范圍，這項成本穩(wěn)定在一定范圍內(nèi)，隨著學員數(shù)量上升這項成本就上升。該項成本與培訓時間相關(guān)性較低，其模型是一個關(guān)于學員數(shù)量Q的一元函數(shù)，在一定區(qū)間內(nèi)成本隨學員數(shù)量變化。但從總體上，階梯式成本實質(zhì)上是半變動成本。建立一個以Q為自變量關(guān)于階梯式成本F'C的一元線性函數(shù)。A為固定成本系數(shù)，B為變動成本系數(shù)，F(xiàn)'C=A+BQ 。通過收集近幾年培訓學員數(shù)量及后勤運行及服務總成本規(guī)模的歷史數(shù)據(jù)，利用線性回歸方程法或者高低點法計算系數(shù)A和B的數(shù)值，可以確定培訓學員數(shù)量和后勤運行及服務成本總額之間的線性關(guān)系。分析該模型的現(xiàn)實意義在于根據(jù)學員培訓計劃預測后勤運行及服務成本總規(guī)模，確定后勤運行及服務成本總控制目標。（3）行政及人力資源管理成本。主要由教育培訓機構(gòu)日常行政辦公開支和培訓組織管理人員及師資隊伍所耗費資源和薪酬構(gòu)成。培訓組織管理人員及師資隊伍規(guī)模，是根據(jù)教育培訓機構(gòu)實現(xiàn)教育培訓目標和功能需要確定的最大容量決定，在一定階段保持較為穩(wěn)定的支出規(guī)模，這部分成本屬于固定成本。其模型為TVC=A1+A2+……An，由不同的支出內(nèi)容構(gòu)成。在企業(yè)類教育培訓機構(gòu)主要為管理費用，在行政事業(yè)性教育培訓機構(gòu)為人員及公用經(jīng)費，主要通過預算和制定開支標準，費用定額包干等方式進行管理和控制。綜上所述，教育培訓機構(gòu)成本管理總體模型為TC= QX+TY+A+BQ+A1+A2+……An.即為：y=a+bx模型，符合成本性態(tài)一般模型，即符合成本管理的一般模式和規(guī)律。
二、教育培訓機構(gòu)成本管理原則、方法及難點
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟管理；目標成本管理；茶企；應用
茶企經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容之一便是成本管理，成本管理的績效直接關(guān)系到茶企產(chǎn)品的價格競爭能力，也直接關(guān)系到茶企盈利能力的形成。從現(xiàn)階段通常的做法出發(fā)，茶企在成本加成原理下進行茶葉制品的單價設計，并在此基礎(chǔ)上實施心理定價、差異化定價等策略。根據(jù)這一定價邏輯，似乎可以肯定茶企實施成本控制的必要性與合理性。然而，每當茶企產(chǎn)品的市場價格不具競爭優(yōu)勢的情況下，茶企往往采取削減利潤目標的方式來給予應對。這就促使筆者在反思一個問題即，難道就不能在成本管理中引入一種目標機制，并在成本逆向分解的基礎(chǔ)上從整體中來控制成本嗎？之所以提出這一議題在于，傳統(tǒng)成本控制具有事后性的特點，所以若是出現(xiàn)成本控制失效也難以在事后進行彌補。正因如此，探析茶企經(jīng)濟管理中的目標成本管理應用問題，便構(gòu)成了本文討論的主題。
1對目標成本管理的認識
具體而言，可從以下三個方面來對目標成本管理展開認識：
1.1目標成本管理的目的
作為一種以系統(tǒng)觀為指導的成本管理方式，其在實施過程中具有這樣幾個目的：第一，破解傳統(tǒng)成本管理困境。前面已經(jīng)指出，傳統(tǒng)成本管理的不足在于它的事后控制特點，而這一特點又根源于會計成本的核算方式。眾所周知，針對會計成本核算本身就具有事后性。因此，目標成本管理中的“目標”二字，就意味著其具有事前控制意味。第二，強化成本控制的全員參與。目標成本管理對于每個部門和部門成員，都設計有成本考核機制，這就促成了成本控制的全員參與形式。
1.2目標成本管理的手段
目標成本管理手段的制訂直接來自于目標成本管理的目的，根據(jù)上文的闡述可知，目標成本管理的手段首先需要解決事后控制的問題，再者需要促使全員參與成本管理。那么對于前者而言，便需要根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)能耗確定合理的目標成本，這一目標成本作為量化指標具有剛性。促使全員參與成本管理與控制，便需要細化每位員工的成本控制數(shù)額，并根據(jù)員工的成本控制任務完成情況來進行績效考核。這樣一來，就激發(fā)起了他們的參與意愿。
1.3目標成本管理的評價
與傳統(tǒng)成本管理的事后控制屬性不同，目標成本管理需要建立起事前、事中、事后控制體系，這樣才能確保目標成本管理本身的合理性。為此，需要對目標成本管理的效果進行評價。以提升內(nèi)控績效為目標和增進市場競爭能力為初衷，從中應提煉出目標成本效果評價的方式與方法。
2目標成本管理助力茶企經(jīng)濟管理的著眼點
通過對目標成本管理的認識可知，其對于助力茶企經(jīng)營管理具有很高的價值。為此，這里從三個方面來分析其助力茶企經(jīng)濟管理的著眼點：
2.1助力全面預算管理的執(zhí)行
全面預算管理的內(nèi)在要求便是全員參與和全構(gòu)成管理，但在具體的實施過程中往往依靠財務部門的監(jiān)管能力做支撐，而在茶企各部門信息不對稱的條件下，則難以對全員參與和全過程管理的績效進行評價，所以這就導致了財務監(jiān)管缺位的現(xiàn)象時有發(fā)生。隨著目標成本管理方式的引入，這就在成本控制手段上建立起了全員參與和全過程管理，從而就助力了全面預算管理的執(zhí)行。事實上，預算管理與成本管理屬于同一硬幣的兩面，前者基于資金層面、后者基于資產(chǎn)層面。
2.2助力產(chǎn)品價格策略的實施
盡管茶企在市場競爭中日益重視非價格競爭的現(xiàn)實價值，但從現(xiàn)有的市場環(huán)境下價格競爭仍然是茶企的市場競爭主線。特別在中央大力反腐的背景下，許多高端茶葉制品滯銷的情形下，降價銷售成為了營銷策略的首選。但從茶企的一般操作原則出發(fā)，似乎除了消減利潤空間則無它法。實則不然，隨著目標成本管理方式的引入，便能在全過程成本管理中助力產(chǎn)品價格策略的實施。其中，關(guān)鍵在于事前管理的成本逆向分解模式。
2.3助力企業(yè)內(nèi)控能力的提升
一般而言，企業(yè)內(nèi)控的主要手段是財務，即通過財務內(nèi)控來配置茶企中的組織資源。根據(jù)經(jīng)濟學原理可知，茶企在供給側(cè)改革態(tài)勢下，需要不斷提升人力資本存量和產(chǎn)品研發(fā)能力，這在預算管理的單一模式下必然突出項目資金預算和撥付管理，而對于項目資金的節(jié)約化使用則難以管控，其主要歸因于信息不對稱現(xiàn)象的干擾。因此，隨著目標成本管理方式的引入，便能助力企業(yè)內(nèi)控能力的提升。
3目標成本管理的應用思路
針對茶企目前面臨的供給側(cè)改革要求，目標成本管理的應用思路主要包括以下四個方面：
3.1理清茶企組織資源優(yōu)化的項目
目標成本管理可以應用于茶企的方方面面，但目前茶企所面臨的緊迫任務便是壓縮產(chǎn)能水平和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)。為此，在供給側(cè)改革背景下首先需要理清茶企組織資源優(yōu)化的項目。經(jīng)驗表明，需要得到優(yōu)化的項目包括：人力資源培訓項目、研發(fā)項目、技改和固定資產(chǎn)重置項目等。因此，在目標管理下便需要界定出上述三個項目的優(yōu)化目標。
3.2根據(jù)項目構(gòu)成來實施資金預算
這里實則利用了傳統(tǒng)的預算管理方式，首先對項目開展來進行資金預算。為了防止在目標成本管理中出現(xiàn)系統(tǒng)性風險，在項目資金預算實施之前對于各個項目需進行充分論證。論證的內(nèi)容包括：項目的功能滿足情況、階段性項目優(yōu)化的程度等。這樣一來，才能確?？偭款A算資金能做到相對準確。
3.3開展資金使用逆向分解的工作
在項目資金預算工作完成之后，便需要按部門來逆向分解各個部門的資金使用額度。之所以按部門進行，這不僅適應了茶企的職能化組織結(jié)構(gòu)特點，也使得將成本管理的壓力下放給了部門，而降低財務部門的監(jiān)管難度。這里需要指出，應區(qū)分費用與成本之間的概念差異，即前者關(guān)注動態(tài)下的資金耗費，而后者則突出事后對已耗費資金的核算、統(tǒng)計。
3.4績效考核下強化資金節(jié)約使用
最終所要達到的目的便是以部門為單位形成全員參與和全過程控制的成本管理模式。那么在增強員工參與度和關(guān)切度的要求下，便需要在績效考核下來強化對資金節(jié)約的使用。
4實施方案
根據(jù)以上所述，下面以人力資源培訓項目為例來構(gòu)建實施方案：
4.1針對培訓項目進行資金預算
茶企人力資源部門在滾動計劃法的框架下需要對近期的培訓安排做出計劃，并首先由人力資源部門對培訓項目做出預算草案。然而，財務部門根據(jù)草案和茶企管理層的授意，在此基礎(chǔ)上做出相對精確化的項目預算。從中不難看出，首先由人力資源部門自行做出資金預算，可以降低財務部門在實施該項工作所受到的信息不對稱影響。另外，人力資源部門在提交預算草案，應在培訓項目明細表中標出相關(guān)費用。這樣一來，才能使得資金預算有據(jù)可查。
4.2依據(jù)資金預算進行逆向分解
這里就構(gòu)成了目標成本管理的第一步了，仍然是按部門進行資金預算逆向分解。例如，該次培訓項目的資金預算為1萬元，由于人力資源部門屬于行政管理部門，所以部門中的員工不直接參加生產(chǎn)，這就意味著將資金分解到人頭并沒有太大的意義，所以可以按員工所承擔的事項為單元來逆向分解資金，這與按人頭平分資金是顯然不同的。資金逆向分解應由人力資源部門負責人主導，并在財務部門監(jiān)督下執(zhí)行。這里需要注意的是，應建立部門內(nèi)部的協(xié)商機制，通過與員工的協(xié)商來確定合理的資金配置。
4.3制度創(chuàng)新下的目標成本管理
筆者發(fā)現(xiàn)，在信息不對稱現(xiàn)象下績效考核辦法在實施上也將面臨缺位的問題。因此，這里需要從形成部門成員自主、資源的成本管理意識上下功夫。那么從經(jīng)濟學原理可知，這就需要將部門成員的利益在完全內(nèi)部化，從而就需要借助合約的方式來為部門成員的利益構(gòu)筑起嚴格的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。具體的做法為，茶企管理層與人力資源部門簽訂合約，將額定好的項目預算資金交由人力資源部門支配，并在保質(zhì)保量的基礎(chǔ)上由人力資源部門包干整個培訓工作。
4.4建立綜合評價下的績效考核
綜合評價下的績效考核主要突出了，需要從整體上來把握成本管理的效果。之所以提出這樣的要求在于，部分項目的實施對于構(gòu)建茶企的核心競爭力具有較強的關(guān)聯(lián)效應（如技改），而部分項目的實施則屬于長線（如人力資源培訓項目）。因此，針對前者的績效考核應采取富有彈性的原則，而對于后者則應采取長線原則。不難知曉，茶企當前需要應對的問題就是如何在競爭和壓力中嶄露頭角，發(fā)展壯大成為當前茶企需要應對的重要難題。就茶企目前運營成本降低來看，全面預算管理發(fā)揮出了顯著的作用，其在茶企各項費用和成本等應用過程中，分析改進的方法被提出來，從而使茶企發(fā)展具備的優(yōu)勢被提出來。因此，在茶企的發(fā)展中引入全面預算管理所發(fā)揮出的作用至關(guān)重要。在內(nèi)部控制體系組成中，全面預算管理占據(jù)重要地位，屬于管理方式的一種，其起點體現(xiàn)在茶企戰(zhàn)略上，能夠?qū)崿F(xiàn)全面控制茶企，茶企把管理的起點確定為預算，通過觀察預算實施過程，以得到的信息為依據(jù)，從而使調(diào)整和改善茶企內(nèi)部現(xiàn)有運行現(xiàn)狀相應性增強，調(diào)整和改善資源分配方式相應性增強。
5小結(jié)
本人認為，從目標成本管理的思路出發(fā)，目標成本管理的實施方案以茶企人力資源培訓為例包括：針對培訓項目進行資金預算、依據(jù)資金預算進行逆向分解、制度創(chuàng)新下的目標成本管理、建立綜合評價下的績效考核等四個方面。
作者:唐劍 單位:成都理工大學工程技術(shù)學院
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一、事業(yè)單位改革后所屬中小企業(yè)的主要特點
事業(yè)單位是指由政府利用國有資產(chǎn)設立的，為社會服務，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會組織。事業(yè)單位所屬企業(yè)是以盈利為目的經(jīng)營性單位。事業(yè)改革是將盈利為目的的所屬企業(yè)與事業(yè)單位脫離，這是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。只有事業(yè)改革，才能使事業(yè)單位真正發(fā)揮為社會服務的作用，才能進一步提高公共服務水平，才能更好地促進經(jīng)濟社會發(fā)展，才能建立現(xiàn)代化的社會主義和諧社會。在這個過程中，會出現(xiàn)大量的事業(yè)單位所屬的中小企業(yè)，由于在事業(yè)單位改革期間，所屬中小型企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、人員較少，因此與市場競爭中的其他企業(yè)相比，具有以下的主要特點。
1. 體制存在多頭管理。中小企業(yè)雖然是獨立經(jīng)營管理模式，但仍然受事業(yè)單位管理，沒有真正實現(xiàn)意義上的政企分開。例如原材料采購需要逐級、多位領(lǐng)導審批，直接影響成本支出，工作效率低；又例如企業(yè)的各部門管理者一般由事業(yè)單位委派，工作能力不與企業(yè)績效掛鉤，還缺乏真正的企業(yè)經(jīng)營獨立性。
2. 企業(yè)內(nèi)部制度體系轉(zhuǎn)換不順利。很多改制后的企業(yè)繼續(xù)沿用事業(yè)規(guī)模制度和財務核算方式，未能及時建立配套的企業(yè)規(guī)章制度和財務核算方式，不利于企業(yè)經(jīng)營管理，影響成本信息的準確度。在這種情況下，還缺乏科學的成本管理和控制方法來參與市場競爭，影響到企業(yè)參與市場競爭的靈活性。
3. 薪酬和用工制度不合理。企業(yè)主要領(lǐng)導崗位由事業(yè)單位任免，決策者缺乏經(jīng)營管理經(jīng)驗，不利于企業(yè)發(fā)展。績效考核制度不健全，獎懲不嚴格，不能有效發(fā)揮調(diào)動員工積極性的作用，人才流失較為嚴重。
4. 市場化的專業(yè)人才較缺乏。事業(yè)單位所屬中小企業(yè)受歷史用人制度影響，專業(yè)人員較少，普遍學歷較低，缺乏新興力量。大多數(shù)企業(yè)不重視人員培訓，后備力量不足，科技落后，制約企業(yè)發(fā)展，影響企業(yè)競爭力。
二、中小企業(yè)成本管理與控制的內(nèi)涵與意義
（一）成本管理與控制的內(nèi)涵
隨著人類社會的不斷進步和科技水平的提高，成本管理理論的思想和內(nèi)容也日臻完善。自15世紀中葉成本會計的產(chǎn)生之日起，成本管理的思想大致經(jīng)歷了萌芽期、形成期、發(fā)展期和成熟期四個成長階段，其核心內(nèi)容相應地從最初的成本核算、成本節(jié)約和控制，最終到戰(zhàn)略成本管理。
成本管理與控制是指組織和協(xié)調(diào)各個部門，全員對成本進行管理和控制的活動，在企業(yè)整個經(jīng)營過程中對各項成本進行核算、分析、決策和成本控制。成本管理與控制一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理與控制不僅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理與控制，而且要對供應商、售后服務、消費者方面進行有效的事前、事后管理與控制，力求以最少成本支出取得最大的經(jīng)營成果。
（二）中小企業(yè)成本管理與控制的意義
成本管理與控制是企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵性因素，也是企業(yè)賴以生存的基本保證，是提高企業(yè)經(jīng)營水平的根本途徑，是促進企業(yè)市場競爭力的重要保障，是實現(xiàn)企業(yè)市場價值最大化的基石?？茖W、有效的成本管理與控制對事業(yè)單位所屬中小企業(yè)具有更重要的意義。
1. 有助于提升競爭能力。企業(yè)可通過產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品改良、提高售后服務等成本管理控制來提升同行業(yè)競爭能力，抵御經(jīng)濟蕭條，在逆境中求發(fā)展。
2. 有助于加強內(nèi)部控制。企業(yè)根據(jù)市場及自身實際情況制定企業(yè)的成本戰(zhàn)略目標，通過科學有效的成本管理方法來提高企業(yè)的內(nèi)部控制。在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中全員加強成本管理控制意識，根據(jù)目標與實際的差異來調(diào)整內(nèi)部控制指標，從而降低成本支出，提高成本管理控制水平。
3. 有助于防范經(jīng)營風險。第一，企業(yè)可以加強事前成本管理與控制，通過市場調(diào)研，選擇合適的供應商，降低采購成本；第二，企業(yè)可以加強生產(chǎn)經(jīng)營成本管理與控制，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項成本支出；第三，企業(yè)可以加強售后服務，通過客戶需求來調(diào)整或制定新的企業(yè)經(jīng)營方針。
三、現(xiàn)階段事業(yè)單位所屬中小企業(yè)成本管理和控制問題
（一）成本管理控制重視程度不夠
中小企業(yè)的管理人員特別是高層管理者對成本管理控制重視程度不夠，認為成本管理控制僅是財務部門的事情，由財務部門全權(quán)負責，不能全員參與，全員成本管理控制意識淡薄，制度執(zhí)行不嚴，不利于成本管理控制，阻礙企業(yè)發(fā)展。目前中小企業(yè)成本管理控制的主要目的是降低成本，減少費用支出，由于過度強調(diào)生產(chǎn)過程中的成本管理與控制，卻忽略供應商和顧客的成本管理控制，缺乏科技創(chuàng)新與戰(zhàn)略意識，最終導致企業(yè)停滯或者破產(chǎn)。
（二）缺乏先進的成本管理控制模式
當前事業(yè)單位所屬中小企業(yè)的成本管理控制模式大多數(shù)采用的是預算管理模式，年初制定企業(yè)成本費用預算，揭示實際成本與預算成本之間的差異，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的成本實施控制、分析和評價，管理的重心在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，重點關(guān)注成本的事中和事后控制。預算成本管理模式對產(chǎn)品生產(chǎn)以外的其他環(huán)節(jié)上的成本控制重視不夠，不能全面地反映企業(yè)全部成本費用信息，直接影響企業(yè)決策者做出正確的決策，從而制約企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。
雖然事業(yè)單位的所屬中小企業(yè)盡管形式上已經(jīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，但是大多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用以往的成本核算方法。隨著新市場的開拓、業(yè)務的擴展以及產(chǎn)品種類的增多，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)完全不能適應現(xiàn)在中小企業(yè)的發(fā)展需要。
而且，中小企業(yè)成本管理控制手段陳舊，采用專門的成本管理控制軟件來進行成本管理控制的較少。即使有的企業(yè)已經(jīng)采用信息化手段進行成本管理控制，也僅僅利用計算機來存取數(shù)據(jù)、記賬、生成報表等方面的功能，不能通過計算機來實現(xiàn)信息化管理在會計控制、分析、預測、決策等方面的優(yōu)勢，難以及時、高效、準確地向決策層提供成本費用信息，不能提高企業(yè)市場競爭力，不能更好地促進企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。
（三）成本管理控制的信息不真實
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)為了完成上級部門下達的利潤指標，利用人工錄入材料出庫成本的漏洞，通過縮減成本來完成既定的任務，提供虛假成本信息，以掩蓋真實的成本信息，只考慮眼前利益不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。另外有些中小企業(yè)受以前制度的影響，庫存材料較多，不能及時處理，直接影響成本信息。
（四）成本管理控制的制度和體系陳舊
事業(yè)單位改革后，所屬中小企業(yè)的成本管理控制規(guī)章制度仍然繼續(xù)沿用現(xiàn)行的規(guī)章制度，沒有及時根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求建立配套的、可行的成本管理控制規(guī)章制度。出現(xiàn)崗位職責不明確，責任劃分不清，執(zhí)行力度不夠，缺乏專人管理與部門監(jiān)督的現(xiàn)象，不能調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，甚至造成員工懈怠散漫。
由于事業(yè)單位中小企業(yè)成本管理控制的體系陳舊，有些企業(yè)成本核算仍停留在事業(yè)單位核算模式，沒有對產(chǎn)品成本進行全面管理的成本核算體系，有的不設在“產(chǎn)品”科目，有的沒有半成品核算。大多數(shù)企業(yè)僅從降低成本、節(jié)約費用的角度實行成本管理，而不是以提高產(chǎn)品性能、提高售后服務等來完成企業(yè)價值最大化的目的，不利于對成本實施有效的管理和控制。
（五）成本管理控制的人才匱乏
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)受體制影響，組織結(jié)構(gòu)設計簡單，成本管理人員較少。同時，企業(yè)管理者不重視人員培訓，成本管理控制意識淡薄，直接影響企業(yè)成本管理控制水平，不利于企業(yè)高速發(fā)展。
四、加強成本管理和控制的對策
（一）樹立正確的成本管理控制理念
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)應該打破傳統(tǒng)觀念，深入學習和研究現(xiàn)代化成本管理控制，要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，結(jié)合企業(yè)自身和行業(yè)特點，分析、研究企業(yè)成本管理與控制，要有全局觀念，樹立戰(zhàn)略管理的意識。
現(xiàn)代型的成本管理控制是以經(jīng)濟效益為主要目標，從長期的戰(zhàn)略性的角度對成本管理控制進行指導，企業(yè)的一切成本管理控制活動都要以盡可能少的成本費用支出，創(chuàng)造出盡可能多的使用價值為導向。例如汽車維修企業(yè)應該運用成本效益觀念來購買新設備及提高維修人員技術(shù)水平，盡管新設備及人員培訓會增加成本支出，可這部分成本支出能提高企業(yè)的市場競爭力，能為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富。
（二）處理好成本管理控制與市場之間的關(guān)系
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，必須要以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，根據(jù)市場的需求來加強成本管理控制，避免片面追求降低生產(chǎn)成本，減少費用支出，要考慮企業(yè)、供應商與客戶之間的關(guān)系，形成一個戰(zhàn)略聯(lián)盟，才能有效降低交易成本，通過加強競爭優(yōu)勢，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
（三）運用先進的成本管理方法和手段
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)不僅要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上努力降低成本、減少費用支出，還要延伸到產(chǎn)品的設計、設備的改良、市場分析和售后服務上。運用科學的成本管理方法和手段是提高企業(yè)成本管理控制的直接因素。所以事業(yè)單位所屬中小企業(yè)必須依照市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點等選擇科學的成本管理方法和手段。
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)要運用戰(zhàn)略成本法，管理者要以戰(zhàn)略眼光，從企業(yè)的根本目的為出發(fā)點，在激烈的市場競爭環(huán)境下，對企業(yè)內(nèi)部、供應商、消費者、行業(yè)等進行分析，制定各項成本管理方法。
事業(yè)單位所屬中小企業(yè)還要運用作法成本法。中小企業(yè)要貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，包括產(chǎn)品設計、材料采購、生產(chǎn)加工、運輸、銷售等環(huán)節(jié)，要將每一環(huán)節(jié)、每道工序作為一項作業(yè)。把一項作業(yè)產(chǎn)生的費用歸集到產(chǎn)品成本中，這樣拓寬了成本計算范圍，使成本費用信息更準確，更有利于提高成本管理控制水平，更有利于增加企業(yè)市場競爭力。
在當前科技高速發(fā)展的知識經(jīng)濟時代，事業(yè)單位所屬中小企業(yè)還應該充分利用計算機的優(yōu)勢，培養(yǎng)科技人才，建立健全成本管理控制的信息化系統(tǒng)，通過高科技來輔助企業(yè)完善成本管理控制工作，運用先進的技術(shù)手段使成本管理控制工作變得更及時、更全面、更準確、更有效。
（四）不斷完善成本管理制度和體系
事業(yè)單位中小企業(yè)要適應市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，不斷完善、健全成本管理控制制度，各級部門職責分明，責任明確，任務具體，權(quán)力適當，并享有一定的經(jīng)濟利益；要有績效考核機制，獎懲分明；要調(diào)動全員主動性和積極性，促進貫徹實施既定的經(jīng)營方針。
按照成本管理的職能，構(gòu)建成本管理體系，應包含企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、庫房、財會等各個部門，建立科學的成本指標體系、核算體系、控制體系、考核體系和信息化系統(tǒng)體系等。特別是事業(yè)單位所屬中小企業(yè)在轉(zhuǎn)企過程中，要建立行之有效的財務核算體系，要對財務人員進行培訓，盡早適應企業(yè)核算模式。如關(guān)鍵崗位要實行定期或不定期輪換，核算與結(jié)算崗位要分別設崗。政企要分開，事業(yè)單位要適當放權(quán)，給企業(yè)一定的靈活性，如績效考核要適當提高獎勵金額，調(diào)動員工特別是企業(yè)編制員工積極性。
（五）加強內(nèi)部控制管理建設
1. 強化內(nèi)部控制建設的重要性。按照企業(yè)模式組建管理團隊，設計高效的組織結(jié)構(gòu)體系，加強全員內(nèi)部控制的宣傳，特別是管理者。
2. 要不斷地完善內(nèi)部控制制度。所屬中小企業(yè)要適應事業(yè)改革，要根據(jù)市場環(huán)境的變化不斷地補充、修改和完善內(nèi)部各項控制制度，使企業(yè)管理更加制度化、規(guī)范化。
3. 加強內(nèi)部控制監(jiān)督制度。要建立內(nèi)部監(jiān)督部門，例如審計部門。監(jiān)督各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度，定期對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行檢查、考核，防止出?F營私舞弊現(xiàn)象。
4. 充分利用外部監(jiān)督。利用社會中介機構(gòu)加強內(nèi)部控制，規(guī)范財務規(guī)章制度。例如會計師事務所，通過會計事務所的審計工作，完善內(nèi)部控制制度，提高財務核算水平。
（六）強化人員培訓，提高技術(shù)水平
【關(guān)鍵詞】印刷企業(yè)；成本管理；成本控制
一、印刷企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題
成本管理對印刷企業(yè)具有舉足輕重的作用，然而，我國部分印刷企業(yè)并沒有形成嚴密的成本管理體系，簡單地把過去成本核算模式作為成本管理，沒有引入新觀念、新程序，且不能對發(fā)生成本的事前、事中做好預算控制工作。
（一）觀念落后，成本核算不全面。企業(yè)對成本管理的認識不到位，有些管理者仍然停留在過去陳舊的思想觀念上，不能與時俱進、開拓創(chuàng)新。企業(yè)非常重視對紙張、油墨、人員等成本的控制，忽略了固定資產(chǎn)折舊、工資分攤與提成、銷售成本等較為隱性的費用支出，造成成本核算不全面，不能真實反映經(jīng)營生產(chǎn)活動，對實施精細化的成本管理不利。
（二）成本管理信息滯后，物流管理水平低下。成本管理需要全面系統(tǒng)掌握企業(yè)內(nèi)部物流信息，但大部分印刷企業(yè)處于粗放式管理階段，采購、存貨、生產(chǎn)等各環(huán)節(jié)隨意性較大，信息準確度不高，不能及時有效反映成本情況，且物流系統(tǒng)不健全，物流管理水平低下，是企業(yè)實施成本管理的基礎(chǔ)性難題，嚴重制約了實施精細化成本管理。
（三）紙張使用效率還不夠高。紙張成本是印刷企業(yè)最重要的成本，一般報紙、書刊、雜志等紙張費用占到了印刷企業(yè)總成本的一半以上。在微利時代，節(jié)省紙張成本是印刷企業(yè)成本管理的重要環(huán)節(jié)。目前企業(yè)控制紙張成本力度加大，但與精細化管理還存在一定差距，仍然有進一步提升紙張使用效率的空間。
（四）員工素質(zhì)參差不齊。人才是第一生產(chǎn)力。高素質(zhì)員工是企業(yè)提升生產(chǎn)效率和盈利能力的支撐。特別是新形勢、新任務下，一些新的設備和技術(shù)應用到印刷行業(yè)，企業(yè)對人員素質(zhì)要求更高。然而，目前大多數(shù)印刷企業(yè)對員工培訓不重視，員工培訓次數(shù)少、質(zhì)量低，員工素質(zhì)參差不齊，企業(yè)長遠發(fā)展缺乏后勁。
二、印刷企業(yè)成本管理的改進措施
（一）更新思想觀念，提高認識。觀念是行動的先決條件，沒有樹立全面系統(tǒng)的成本意識，即使先進的技術(shù)條件和完善的制度，成本管理的作用也難以有效發(fā)揮。印刷企業(yè)要對成本管理有足夠的認識，作為企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵性工作來抓，貫穿到企業(yè)每個環(huán)節(jié)、每個過程、每項工作。企業(yè)在員工培訓過程中，要把成本意識作為重要課程，激發(fā)員工對成本管理的主動性和積極性，增強員工成本管理意識，轉(zhuǎn)變成本管理觀念，創(chuàng)新成本管理舉措，完善成本管理制度。同時，要注重合理進行成本控制，在降低成本的同時保證質(zhì)量。一般情況而言，降低成本也會降低產(chǎn)品質(zhì)量。這樣雖然增加了企業(yè)短期利潤，但對長遠健康發(fā)展不利。
（二）優(yōu)化內(nèi)部物流系統(tǒng)，加強物流管理。優(yōu)化內(nèi)部物流系統(tǒng)和加強物流管理是精細化成本管理的重要前提。內(nèi)部物流系統(tǒng)包括原材料采購、存儲、使用等多個化解。建立完善合理的內(nèi)部物流系統(tǒng)和加強物流管理必須對市場需求、生產(chǎn)能力以及原材料、產(chǎn)品的數(shù)量、價格、規(guī)格、存庫時間等多方面信息進行掌握，并對相關(guān)信息進行整理歸類，采用先進數(shù)據(jù)處理技術(shù)將各類數(shù)據(jù)應用到生產(chǎn)經(jīng)營過程中。同時，要注重信息共享，建立局域網(wǎng)，降低信息流通成本。在加強內(nèi)部物流系統(tǒng)方面，采購時要提前制定詳細合理的采購計劃，做到最大限度降低庫存時間。要引用高素質(zhì)人才進行采購，全面掌握原材料的特質(zhì)、使用方法以及相關(guān)供貨渠道，做到“物美價廉”，努力降低采購成本。存儲管理關(guān)鍵做到適量和降低庫存時間。印刷企業(yè)的特性決定了必須存儲一定數(shù)量的紙張、油墨等耗材，而庫存時間長本身能夠產(chǎn)生成本，所以要對原材料采購進行預測，制定合理的生產(chǎn)計劃，根據(jù)實際需求采購原材料，在不影響正常生產(chǎn)的同時努力降低庫存時間。在加強物流管理方面，要將生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的物流作為整體研究部署，包括從接收訂單到原材料采購、存庫管理、運輸費用等等各環(huán)節(jié)。要充分利用ERP管理，在全面掌握信息的基礎(chǔ)上，努力降低庫存，降低運輸費用，減少運送時間，降低營運成本。
（三）從嚴要求，進一步控制紙張成本。控制紙張成本是節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要途徑，要在以下兩個方面下狠功夫：一是高標準驗收紙張質(zhì)量。紙張質(zhì)量不僅關(guān)乎產(chǎn)品質(zhì)量，也直接關(guān)系成本管理。質(zhì)量不高的紙張可能導致運行效率低下，有的也會在運輸過程中產(chǎn)生問題，甚至致使企業(yè)停工。要在紙張的規(guī)格、克重、大小，甚至外包裝等多個方面進行認真檢驗，盡量選擇長期合作的品牌。二是嚴要求規(guī)范設備操作。準確記錄規(guī)范操作下每一班生產(chǎn)中生產(chǎn)消耗情況，掌握設備的生產(chǎn)效率和常見的停機點，根據(jù)實際制定合理的措施，減少浪費，降低成本。三是全方位提升技術(shù)水平。目前，很多新技術(shù)應用到印刷行業(yè)，可以減少紙張斷裂，減少浪費，比如墨汁自動預設和半自動印版更換相結(jié)合的技術(shù)廣泛被應用，企業(yè)應借鑒使用。
（四）加強培訓，提高員工素質(zhì)。隨著新技術(shù)、新設備應用到印刷行業(yè)，對員工的素質(zhì)要求更高，就相應要求企業(yè)針對先進技術(shù)進行員工培訓。目前，大多數(shù)印刷企業(yè)每年只組織一兩次員工培訓，不成系統(tǒng)，效果不好。企業(yè)要把建立完善培訓制度，推動培訓工作長期化、制度化，有組織、有針對性地開展培訓工作，特別要注重針對不同性質(zhì)的崗位開展不同類型的培訓，增強培訓的針對性和實效性，真正起到培養(yǎng)人才，提升企業(yè)生產(chǎn)效率的作用。
成本管理是一項系統(tǒng)復雜的過程，企業(yè)唯有高度重視，建立完善內(nèi)部物流系統(tǒng)，加強物流管理，強化紙張成本控制，并著力提升員工素質(zhì)，才能在成本管理上求突破、有成效，才能在激烈的競爭中脫穎而出，永葆企業(yè)活力。
參考文獻
[1] 馬濤.推行精細化管理 提高印刷企業(yè)核心競爭力[J].印刷世界，2010（05）.
[2] 湯禮軍.推行全面質(zhì)量管理提高印刷企業(yè)經(jīng)濟效益[J].印刷質(zhì)量與標準化，2010（08）.
關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè) 成本管理 問題 對策
一、煤礦企業(yè)的成本管理
成本管理，顧名思義，就是針對成本實施的一種管理項目，是成本預算、成本計劃和成本控制等一系列動作行為的總和，作為企業(yè)管理的重要組成部分，成本管理有著巨大的作用，一方面，它要求企業(yè)能夠通過成本管理獲取自我生存的能力；另一方面，企業(yè)通過成本管理能夠降低成本消耗，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，對企業(yè)的長遠發(fā)展具有十分重要的作用。
煤礦企業(yè)，是我國的能源企業(yè)，占據(jù)我國能源的廣闊市場，是我國社會經(jīng)濟的主力軍之一。但是煤礦企業(yè)在傳統(tǒng)發(fā)展的基礎(chǔ)上形成了粗放型的經(jīng)營管理方式，單純追求產(chǎn)量最大化，而忽視了對資源的合理利用和對成本的有效管理，所以，煤礦企業(yè)的成本管理顯得十分必要。
二、煤礦企業(yè)成本管理中存在的問題
（一）缺少成本管理標準化原則
煤礦企業(yè)成本管理的興起相對較晚，經(jīng)營管理方式轉(zhuǎn)型困難，傳統(tǒng)的經(jīng)營方式影響很大，成本管理理念尚不成熟，沒有形成統(tǒng)一的成本管理原則進行標準化的管理。
（二）成本管理缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督制度
內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)成本管理的重要制度之一，也是促使煤礦企業(yè)成本管理措施能夠得以執(zhí)行的重要后續(xù)保障，但是，煤礦企業(yè)是規(guī)模性企業(yè)，人員多，管理復雜，在內(nèi)部監(jiān)督制度的建立上還顯得力不從心。
（三）成本管理方式缺少多樣性和自主性
成本管理涉及企業(yè)的財務部門，在現(xiàn)代的煤礦企業(yè)當中，不乏良好的財務人才，但是對于成本管理的方式卻依舊沒有脫離原有的人工管理、人工核算和簡單的財務系統(tǒng)相互結(jié)合的管理方式，缺乏多樣性和自主性，沒有形成真正適合煤礦企業(yè)的多樣化成本管理系統(tǒng)。
（四）成本管理脫離普通員工
煤礦企業(yè)員工多，企業(yè)領(lǐng)導者通過商討做出的成本管理決策多是通過文件形式下發(fā)，但是企業(yè)員工多在基層，對于相關(guān)文件的重要性和內(nèi)容領(lǐng)會相對比較淺薄，沒有成本管理的意識，煤礦企業(yè)成本管理方案和措施傳到中層基本上就已經(jīng)停滯了，這樣的脫節(jié)，是煤礦企業(yè)所面臨的共同問題。
三、煤礦企業(yè)應對成本管理中問題的對策
（一）擬定統(tǒng)一的成本管理原則
煤礦企業(yè)實行成本管理，必須要堅持企業(yè)成本管理的管理原則。
首先，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅持合法性原則，堅持各種成本管理措施和成本管理方法都必須要合法，各種稅收應該繳納的都必須要按時按比例進行繳納，切忌出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。成本管理堅持合法原則，是煤礦企業(yè)所必須要堅持的首要原則，更是煤礦企業(yè)必須要承擔的責任和義務。
其次，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅持理論與實踐相結(jié)合的原則，真正讓每個成本管理的理論知識都能夠用到企業(yè)管理的實際工作中去，并讓成本管理理論在企業(yè)管理的實踐中去得以利用，獲得升華和發(fā)展，進而指導成本管理行為有效開展，促使成本管理獲得良好的效果。
第三，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅持創(chuàng)新務實的原則。創(chuàng)新既要堅持弘揚優(yōu)良傳統(tǒng)，又要在傳統(tǒng)扎實的基礎(chǔ)上尋求突破和發(fā)展；務實則要做到讓每個創(chuàng)新的成本管理理念和方法都能夠切合企業(yè)自身的實際情況。
最后，煤礦企業(yè)注重成本管理，要堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，做好資源的回收利用，實行成本管理合理化，促使企業(yè)能夠有效克制浪費，促使企業(yè)形成節(jié)約的風氣，促使企業(yè)能夠長期有效地發(fā)展。
（二）完善成本管理制度
完善成本管理制度，要做好成本管理的監(jiān)督制度的建設。監(jiān)督來自兩方面，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部，在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)要進行自我管理和控制，進行專業(yè)化的分工和權(quán)利制約平衡，讓企業(yè)內(nèi)部員工能夠相互制約，相互監(jiān)督，從而形成有效的內(nèi)部監(jiān)督體制；在企業(yè)外部，企業(yè)要充分利用社會的力量來促使自身的成本管理制度建設，將企業(yè)的各種資源利用和相關(guān)信息進行公開透明的處理，借助社會的眼睛站在企業(yè)之外來看清楚自己，從而促使成本管理制度的有效完善。
（三）創(chuàng)新成本管理方式
煤礦企業(yè)，在成本管理上所采用的方式多是目標考核方式，也就是圍繞成本控制的最終目的，最終成本的考核更看重結(jié)果，忽視了過程。其實，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會的管理理念中，更為普及的管理方式是全面成本管理，對過程的各個方面都更為重視，作為煤礦企業(yè)，要注重全面過程的控制，對成本的預測、核算和成本計劃以及考核和控制等方方面面都要加以重視，借用現(xiàn)代高新技術(shù)，利用現(xiàn)代化自動管理系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)公開平臺創(chuàng)新成本管理方式，融合傳統(tǒng)目標考核方式的考核手段，做好全面控制。
（四）加強對企業(yè)員工的培訓
加強對企業(yè)員工的培訓，是促使企業(yè)全員參與的重要手段。要讓員工參與到企業(yè)成本管理之中來，就必須要加強對員工的培訓，例如成本管理理念的培訓、節(jié)約型社會理念的培訓、崗位操作技能的培訓、提高資源利用率的技術(shù)等等，只有加強了對企業(yè)員工的培訓，讓企業(yè)員工能夠感受到對企業(yè)的責任、對社會的責任，讓企業(yè)員工擁有企業(yè)歸屬感，讓企業(yè)員工具備參與企業(yè)成本管理的意念和能力，最終才能促使企業(yè)成本管理得到更加有效的貫徹和實施。
四、總結(jié)
煤礦企業(yè)的成本管理雖然有許多現(xiàn)實問題急需解決，但是煤礦企業(yè)管理者只要按照相關(guān)的原則，做好企業(yè)制度的建設和管理方式的創(chuàng)新，加強對員工力量的重視，就一定能夠站在全局的高度進行強有力的決策，做好企業(yè)的成本管理，獲得良好的發(fā)展前景。
參考文獻：
[1]胡秀芬.全面成本管理在企業(yè)中的應用[J].河北能源職業(yè)技術(shù)學院學報，2011（02）
